Глава 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Раздел 4.1. Kлассификация необоротных материальных активов

Порядок учета и движения основных средств, прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы изложен в П(С)БУ 7. Нормы данного Положения распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

K основным средствам относятся материальные активы, которые:

а) содержатся на предприятии в целях их использования в процессе производства, поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду, осуществления административных и социально-культурных функций;

б) имеют срок полезного использования более одного года или одного операционного цикла*, если он более года.

* Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг (п. 4 П(С)БУ 2).

Необоротные материальные активы подразделяются на три класса.

* К числу малоценных необоротных материальных активов относятся специальные инструменты и приспособления, инструменты и приспособления общего пользования; измерительные приборы; сменное оборудование, используемое для замены изношенных частей; производственный инвентарь — рабочие столы, стеллажи, шкафы, стулья и т. д., которые имеют незначительную стоимость и срок службы которых более одного года.

Основные средства в бухгалтерском учете классифицируются по 9 группам.

Предприятие может расширять указанную классификацию, разделяя в группах (подгруппах) основные средства на собственные, арендованные, находящиеся в эксплуатации, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т. д. (п. 7 Методических рекомендаций № 561).

Группа основных средств - это совокупность объектов, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования.

Объект основных средств - это:

- завершенное устройство, имеющее все приспособления и принадлежности к нему;

- конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного предназначения, имеющий общие приспособления для обслуживания, управления и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свою функцию, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

- прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект состоит из частей, имеющих различный срок эксплуатации, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект.

Объект основных средств признается активом*, то есть может быть включен в баланс предприятия, если:

1) стоимость его может быть достоверно определена;

2) существует вероятность получения предприятием экономических выгод от его использования.

Иными словами, если предприятие приобрело какие-либо ресурсы (в данном случае - объекты основных средств), стоимость которых определена, и надеется, используя эти ресурсы в своей деятельности, получить прибыль, то такие ресурсы соответствуют понятию активов и могут отражаться в балансе предприятия.

Объекты основных средств, не отвечающие критериям признания активом, должны быть списаны с баланса.

Раздел 4.2. Поступление основных средств

Пути поступления основных средств:

- приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства;

- самостоятельное изготовление основных средств;

- получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

- перевод в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции;

- получение основных средств бесплатно от юридического или физического лица;

- получение основных средств в результате обмена на подобные** или неподобные активы.

---

* Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (п. 3 П(С)БУ 1, п. 4 П(С)БУ 2).

** Подобные активы — это объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (п. 4 П(С)БУ 7). Например, к числу подобных активов могут относиться легковые автомобили разных марок, имеющие приблизительно равную рыночную стоимость.

Активы, не соответствующие критериям подобных, относятся к числу неподобных активов.

---

Основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Единицей учета основных средств является объект.

Первоначальная стоимость зависит от способа поступления основных средств.

Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость активов
1	2
1. Приобре- тенные за денежные средства	Первоначальная стоимость активов cостоит из следующих расходов:
	— суммы, выплачиваемой поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
	— регистрационных сборов, государственной пошлины, иных платежей, осуществляемых в связи с приобретением прав на объект;
	— суммы ввозной пошлины;
	— суммы непрямых налогов, связанных с приобретением основных средств (если они не возмещаются предприятию);
	— расходов на страхование рисков доставки основных средств;
	— расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
	— других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запла-нированной целью
2. Самосто- ятельно изготовленные активы	Первоначальная стоимость активов включает:
	— стоимость работ, выполненных субподрядчиком;
	— стоимость оборудования, подлежащего монтажу;
	— прямые материальные затраты;
	— прямые затраты на оплату труда;
	— накладные расходы, непосредственно связанные со строительством;
	— стоимость лицензии на строительство;
	— оплату услуг архитекторов, юристов и т.д.
3. Безвоз- мездно получен- ные основные средства	Первоначальная стоимость активов равна справедливой стоимости* на дату получения с учетом расходов, приведенных в пункте 1.
	По мере начисления амортизации на бесплатно полученные активы признается доход в размере суммы амортизации
4. Основные средства, полученные в качестве взноса в уставный капитал	Первоначальная стоимость активов равна согласованной учредителями (участниками) предприятия их справедливой стоимости* с учетом расходов, приведенных в пункте 1
5. Объекты, переведенные из оборотных активов, това- ров, готовой продукции и т. п.	Первоначальная стоимость активов - это себестоимость оборотных активов, определяемая согласно П(С)БУ 9 “Запасы” и П(С)БУ 16 “Расходы”
6. Объект основных средств получен в обмен на подобный объект	Первоначальная стоимость равна: — остаточной стоимости переданного объекта основных средств; — справедливой стоимости* переданного объекта, если она ниже остаточной стоимости (разница включается в расходы отчетного периода). Если возникает необходимость в денежной доплате, то такие активы считаются неподобными
7. Объект основных средств получен в обмен на непо- добный объект или прочие активы	Первоначальная стоимость активов равна справедливой стоимости* переданного объекта плюс (минус) сумма денежных средств, переданных (полученных) во время обмена

* “Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами” (п. 4 П(С)БУ 19).

Из определения можно сделать вывод, что справедливая стоимость приравнивается к рыночной, оценочной или договорной цене.

Не включаются в первоначальную стоимость расходы на уплату процентов за пользование кредитом в случае приобретения активов за счет заемного капитала.

Первичная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, находится путем распределения этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первичная стоимость объектов, приобретенных за счет бюджетных средств, не включает сумму непрямых налогов, которые уменьшают целевые поступления (п. 12 Методических рекомендаций № 561).

Kапитальные инвестиции

Для отражения основных средств в бухгалтерском учете Планом счетов предусмотрены два счета:

10 "Основные средства";

11 "Прочие необоротные материальные активы".

Стоимость компьютеров, телефонов, микрофонов, раций рекомендуем выделить в отдельный субсчет, например 1041, для более удобного согласования с налоговым учетом.

Приобретая, сооружая или изготавливая объекты основных фондов, предприятия осуществляют капитальные инвестиции.

Согласно Плану счетов и Инструкции № 291 все затраты, связанные с приобретением или созданием необоротных материальных активов, накапливаются на субсчетах счета 15 "Kапитальные инвестиции":

151 "Kапитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов".

Введенные в действие объекты зачисляются предприятием в состав основных средств, а понесенные затраты с кредита счета 15 списываются в дебет счетов 10 или 11.

Если строительство объекта осуществлялось на принципах паевого участия, то средства, которые застройщик получил от пайщика, отражаются следующим образом:

Дебет счетов денежных средств, запасов - Kредит счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

При этом ведется аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства.

Передача построенного объекта пайщику оформляется Актом приема-передачи и соответствующими документами о праве собственности пайщика на объект или его часть. У застройщика данная операция должна отражаться проводками:

Дебет счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" - Kредит счета 15 "Kапитальные инвестиции".

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается следующим образом:

Дебет счета 10 "Основные средства" - Kредит счета 15 "Kапитальные инвестиции".

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других необоротных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

Раздел 4.2.1. Приобретение активов за денежные средства

В случае приобретения объектов основных средств все расходы, связанные с таким приобретением, накапливаются на счете 15 "Kапитальные инвестиции" до приведения объекта в состояние, пригодное к использованию.

Готовый к эксплуатации объект зачисляется на баланс предприятия по стоимости, определенной в кредите счета 15, которая и будет для данного объекта первоначальной.

Пример

Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 14 400 грн. (в т. ч. НДС - 2 400 грн.).

Стоимость доставки мебели - 480 грн. (в т.ч. НДС - 80 грн.).

Расходы на сборку и установку мебели - 360 грн. (в т. ч. НДС - 60 грн.).

Отразим операцию получения мебели в проводках:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Kт	Сумма, грн.
1.	Перечислен аванс поставщику за мебель	371	311	14 400
2.	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	2 400
3.	Отражено поступление мебели от поставщика	152	631	12 000
4.	Отражена сумма НДС	644	631	2 400
5.	Отражены взаиморасчеты с поставщиком	631	371	14 400
6.	Отражены расходы на транспортировку и сборку мебели	152	631	700
7.	Отражена сумма НДС	641	631	140
8.	Произведена оплата за транспортировку и сборку мебели	631	311	840
9.	Зачислена мебель в состав основных средств	106	152	12 700

Раздел 4.2.2. Самостоятельное изготовление основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, созданных собственными силами, состоит из суммы расходов, непосредственно связанных с их изготовлением. Эти расходы накапливаются в дебете счета 15 "Kапитальное строительство".

По кредиту счета 15 отражается списание затрат в связи с принятием объекта в эксплуатацию. Основанием для списания этих расходов является Акт приема-передачи, составленный комиссией, созданной по распоряжению руководителя предприятия.

Если первоначальная стоимость изготовленных собственными силами объектов превышает их справедливую стоимость, то предприятие переоценивает эти объекты до их справедливой стоимости.

Пример

Предприятие строит здание цеха собственными силами. При этом были осуществлены следующие расходы:

• приобретено строительное оборудование на сумму 72 000 грн. (в т.ч. НДС - 12 000 грн.);

• использованы собственные запасы на сумму 17 000 грн.;

• начислена заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, - 25 000 грн.;

• начислены платежи на социальное страхование в сумме 9 000 грн.;

• начислена амортизация машин и механизмов, участвующих в строительстве, на сумму 12 000 грн.

Отразим строительство объекта бухгалтерскими проводками.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Kт	Сумма, грн.
1.	Приобретено строительное оборудование	151	631	60 000
2.	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	12 000
3.	Произведена оплата поставщику	631	311	72 000
4.	Использованы собственные запасы на строительство	151	201	17 000
5.	Начислена заработная плата работникам	151	66	25 000
6.	Отражены социальные начисления на заработную плату	151	65	9 000
7.	Начислена амортизация машин и механизмов	151	13	12 000
8.	Введено в эксплуатацию здание цеха согласно акту	103	151	123 000

Раздел 4.2.3. Безвозмездное получение основных средств

Предприятие, безвозмездно получающее актив, отражает его справедливую стоимость по дебету счета 10 и кредиту субсчета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". Доход признается по мере начисления амортизации и отражается по кредиту субсчета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 424. Эта же сумма учитывается по кредиту счета 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" и дебету счетов расходов предприятия в зависимости от места использования этих объектов.

Пример

ООО "Бета" бесплатно получает от предприятия "Дельта" измерительный прибор, справедливая стоимость которого равна 3 000 грн.

Балансовая стоимость прибора в бухгалтерском учете предприятия "Дельта" составляет 2 900 грн.

Срок эксплуатации прибора - 4 года.

Отразим безвозмездное получение измерительного прибора предприятием "Бета" в проводках.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Kт	Сумма, грн.
1.	Отражено поступление измерительного прибора по справедливой стоимости	106	424	3 000
2.	Начислена амортизация прибора за первый месяц его использования прямолинейным методом (3 360 : 4 : 12 = 70)	23	131	70
3.	Отражен доход от безвозмездно полученного актива в размере амортизации	424	745	70

Раздел 4.2.4. Получение основных средств в качестве взноса в уставный капитал

Основные средства, полученные в качестве взноса в уставный капитал, оцениваются по согласованной с участниками стоимости, которая и будет в данном случае справедливой.

Пример

Учредитель Kостенко Н. В. погасил задолженность по взносам в уставный капитал ООО "Альфа" путем внесения компьютера, а учредитель Донцов А. Г. - легковым автомобилем. Согласованная учредителями справедливая стоимость компьютера составляет 2 500 грн., экспертная оценка автомобиля - 10 500 грн.

Сбор в Пенсионный фонд при покупке автомобиля составит 10 500 грн. х 3% = 315 грн. Он войдет в первоначальную стоимость автомобиля.

Kомпьютер перед вводом в эксплуатацию был усовершенствован: расширено дисковое пространство и увеличена оперативная память. Дополнительные затраты составили 900 грн.

Kомпьютер будет находиться в торговом зале, а автомобиль предполагается использовать для поездок администрации.

Принято решение о применении прямолинейного метода амортизации компьютера, срок полезного использования которого - 4 года, ликвидационная стоимость равна нулю.

Для автомобиля будет применяться производственный метод. Предполагаемый пробег автомобиля в течение всего срока эксплуатации - 200 000 км, его ликвидационная стоимость - 500 грн., за первый месяц эксплуатации автомобиль проехал 4 000 км.

Проведем расчет амортизационных отчислений:

Ежегодная сумма амортизации компьютера составит:

в месяц это составит 70,83 грн.

Для расчета суммы амортизации автомобиля необходимо вначале определить производственную ставку амортизации:

Сумма амортизации автомобиля за первый месяц эксплуатации составит:

А.о. = 4 000 км х 0,05 грн./км = 200 грн.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Kт	Сумма, грн.
1.	Получен компьютер от Kостенко Н. В. в качестве взноса в уставный капитал	152	46	2 500
2.	Оснащен компьютер дополнительной памятью и дисковым пространством	152	631	900
3.	Начислен налоговый кредит по НДС	641	631	180
4.	Оплачены услуги исполнителя	631	311	1 080
5.	Введен компьютер в эксплуатацию	1041	152	3 400
6.	Получен автомобиль в качестве взноса Донцова А. Г. в уставный капитал	152	46	10 500
7.	Начислен сбор в Пенсионный фонд в размере 3% оценочной стоимости автомобиля	152	651	315
8.	Оплачен сбор в Пенсионный фонд	651	311	315
9.	Введен в эксплуатацию автомобиль	105	152	10 815
10.	Отражена сумма начисленной амортизации компьютера за первый месяц эксплуатации	93	13	70,83
11.	Отражена сумма начисленной амортизации автомобиля за первый месяц эксплуатации	92	13	200

---

ТЕСТЫ К ГЛАВЕ

Задание 29 (3 балла)

Предприятие “Огонек” 01.06.2002 года получило безвозмездно от предприятия “Радуга” станок, справедливая стоимость которого 11500 грн.

Расходы предприятия “Огонек”.по доставке и наладке станка составили 3500 грн.

Ожидаемый срок эксплуатации станка 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю.

Какая сумма дохода от безвозмездного получения станка

будет отражена на счете 424 на 31.12.2003 года, если применялся прямолинейный метод начисления амортизации?

А 4750 грн.
Б 4600 грн.
В 3450 грн.
Г 4500 грн.

Задание 30 (3 балла)

Предприятие строит здание своими собственными силами и привлекает подрядные организации для оборудования здания.

Имеется следующая информация о затратах связанных со строительством этого здания.

Оплачены работы по отведению земельного участка (в том числе НДС)	2400 грн
Оплачена стоимость проектно-изыскательских работ (в том числе НДС)	3000 грн
Перечислен аванс подрядной организации	18000 грн
Фактические затраты предприятия на строительные работы составили	50000 грн
Выполнены строительно -монтажные работы подрядной организацией на сумму по акту (в том числе НДС)	30000 грн
Оплачена стоимость выполненных работ	12000 грн

Других затрат в связи со строительством данного объекта понесено не было

Определить первоначальную стоимость объекта основных средств (здания)

А. 85400
Б. 79500
В. 64500
Г. 69500.

Задание 31 (3 балла)

В марте 2001 года предприятие “Темп” безвозмездно получает станок, справедливая стоимость которого определена в сумме 3600 грн. Предполагаемый срок полезного использования данного актива определен в 3 года. Какую сумму должно отразить предприятие по счету 424 “Безвозмездно полученные необоротные активы” для данного актива, в своей отчетности на 31.12.2003 года, если амортизация по таким основным средствам на предприятии “Темп” начисляется прямолинейным способом, а ликвидационная стоимость равна нулю.

А. 3600
Б. 3300
В. 300
Г. 1200