• є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
• перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
• перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
• перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;
• в інших випадках, визначених Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб”.

З метою виконання вимог Закону щодо декларування та недопущення виникнення напруги у суспільстві з причин унеможливлення виконання громадянами свого конституційного обов’язку щодо декларування доходів, до затвердження нової форми річної декларації про майновий стан і доходи, передбаченої Законом, як виняток, і у 2008 році допускається використання (заповнення та подання платниками податку) бланку декларації (Додаток №1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за №64, із змінами і доповненнями).

Органи державної податкової служби на місцях забезпечують платників податку безоплатно бланками декларації, формами переліку сум витрат та розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.

• частина суми процентів за іпотечним кредитом; - сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
• сума коштів, сплачена закладам освіти за навчання як самого громадянина так і члена його сім’ї першого ступеня споріднення (не більше 740 грн. у розрахунку на кожний повний або неповний місяць навчання у 2007 році);
• сума, сплачена за власний рахунок, страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику–резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого громадянина (не більше 740 грн. у розрахунку за кожний місяць) так і члена його сім’ї першого ступеня споріднення (не більше 370 грн.);
•  суми витрат із штучного запліднення;
• оплата вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини.

Законом встановлено обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, і загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата ( п.5.4. ст. 5 Закону).

Якщо сума нарахованого платником податку податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит надається такому платнику податку в розмірі суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата.

Тобто податковий кредит нараховується тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2007 року. Інші суми доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв’язку з наданням податкового кредиту, не приймаються.

Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Розглянемо порядок заповнення Декларації про доходи за формою № 1.

У розділі 1 Декларації мають міститися відомості про громадянина, який подає Декларацію (прізвище, ім’я, по батькові, ідентифікаційний номер, місце проживання, телефон), та/або уповноважену особу та про певні доходи, одержані цим громадянином протягом 2007 року, про суми витрат, передбачених законодавством, а також суми утриманого податку з доходів фізичних осіб (за текстом – ПДФО) за місцем одержання доходу або сплаченого авансом за розрахунками органів державної податкової служби.

При реалізації права на податковий кредит у п. 1.1 розділу 1 Декларації зазначаються:

• місце основної роботи, де зберігається трудова книжка громадянина (повне найменування та код за ЄДРПОУ юридичної особи або прізвище, ім’я, по батькові та (або) ідентифікаційний номер фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності);

• відомості про доходи, одержані за місцем основної роботи, період, протягом якого вони отримувалися, та суми утриманого з цих доходів ПДФО,

Доходами громадянина, одержаними за місцем основної роботи, вважаються доходи, одержані від підприємств, установ, організацій всіх форм власності, а також від фізичних осіб суб’єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини, оформлені веденням трудової книжки і здійсненням відрахувань до Фонду соціального страхування.

До доходів громадян, одержаних за місцем основної роботи, прирівнюють доходи, отримані за місцем служби, навчання.

Для заповнення п. 1.1 необхідно одержати в бухгалтерії підприємства за місцем основної роботи довідку про суму нарахованого доходу та утриманого податку, яку бухгалтерія цього підприємства зобов’язана видати на вимогу працівника. Аналогічна довідка видається на вимогу працівника, який працює у фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності як за місцем основної роботи.

Громадянам, які протягом 2007 року змінювали місце основної роботи, потрібно одержати зазначену довідку з усіх підприємств (від фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності), де вони працювали протягом 2007 року як за місцем основної роботи.

У першій колонці таблиці, яку містить п. 1.1 Декларації, зазначають повні назви підприємства, установи, організації та їхні коди за ЄДРПОУ або фізичну особу - суб’єкта підприємницької діяльності та її ідентифікаційний номер, з якими укладено трудовий договір на використання праці громадянина в 2007 році, а також їхні поштові адреси. Якщо протягом року було декілька місць основної роботи, то у першій колонці перелічуються всі.

У третій колонці таблиці цього пункту зазначають суму нарахованого працівникові в 2007 році оподатковуваного доходу на конкретному підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності. До загального річного оподатковуваного доходу включають доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах.

У четвертій колонці зазначають суму утриманого ПДФО з доходів, зазначених у третій колонці, за даними проведеного підприємством, установою, організацією, фізичною особою - суб’єктом підприємницької діяльності річного перерахунку загального річного оподатковуваного доходу працівника.

У таблиці п. 1.2 розділу 1 Декларації відображають доходи, одержані від приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, а також доходи, одержані не від податкових агентів (доходи у вигляді перевищення суми благодійної допомоги над встановленим законодавством розміром, що не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (в 2007 році ця сума становила 740 грн.), призів, подарунків, виграшів в казино, спадщини, інвестиційних прибутків) і суми утриманого з цих доходів ПДФО.

У першій колонці цієї таблиці зазначають повні назви підприємства, установи, організації, їхні поштові адреси та коди за ЄДРПОУ. Якщо доходи одержано від фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності, зазначають її прізвище, ім’я, по батькові, місце здійснення діяльності, її ідентифікаційний номер (якщо від фізичної особи – її ПІБ) та документи, на підставі яких одержано дохід, наприклад, договір дарування, свідоцтво про право на спадщину, договір купівлі-продажу інвестиційних активів тощо. У третій колонці – нараховану суму такого доходу, а в четвертій – ПДФО, який було утримано з цього доходу, в разі його утримання.

Декларація подається до органу державної податкової служби за місцем податкової адреси платника податку, тобто за місцем реєстрації (по паспорту), або місцем переважного проживання громадянина.

Подати річну декларацію необхідно до 1 квітня 2008 року, а на податковий кредит – протягом усього року.

Податківці всебічно сприяють поданню декларацій, надають безкоштовно бланк декларації та допомагають в її заповненні. Тим, хто подає декларацію на податковий кредит, податківці допомагають провадити розрахунок сум податку до повернення.

Перед поданням декларації можна попередньо звернутися за телефоном до податкової інспекції за місцем свого проживання та додатково з’ясувати всі незрозумілі для платника податку питання щодо порядку заповнення та подання декларації.

Оподаткування доходів, одержаних у вигляді спадщини, регламентується ст.13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.

Згідно із цією статтею, об'єкти спадщини платника податку, що він має відобразити у річній декларації, поділяються з метою оподаткування на:

• об'єкти нерухомого майна,
• об'єкти рухомого майна;
• об'єкти комерційної власності;
• суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного страхування, пенсійного вкладу;
• кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Згідно з ст.13, ст.14 Закону №889 кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, що успадковуються членом сім”ї фізичної особи першого ступеня споріднення оподатковуються за нульовою ставкою.

При отриманні зазначеного об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 Закону №889 (у розмірі 5% з 01.01.2007р.).

Згідно Закону № 889 до членів сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення відносяться, зокрема: діти, як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.

Для спадкоємців - членів сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення при успадкуванні нерухомості застосовується нульова ставка податку з доходів фізичних осіб.

Оподаткування доходів, одержаних у вигляді подарунків, регламентується статтею 14 Закону України від 22.05.03р. №889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон).

Згідно з пунктом 14.1 цієї статті Закону кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2007 року.

Ставка оподаткування доходів, отриманих платником податку внаслідок прийняття у подарунок (спадщину) коштів, майна, немайнових прав встановлюється в залежності від об’єкту отриманого платником податку у подарунок (спадщину) та ступеня споріднення із дарувателем (спадкодавцем).

Відповідно до підпункту 1.20.4 пункту 1.20 статті 1 Закону членами сім’ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Тобто, виходячи із положень Закону, племінник не відноситься до першого чи другого ступеня споріднення із дарувателем (спадкодавцем), а тому такі фізичні особи – платники податку, які одержали протягом звітного податкового року дохід у вигляді вартості подарунку (квартири) від особи, з якою має інший ступінь споріднення ніж перший чи другий чи взагалі не має споріднення, зобов’язані включити його вартість до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити з нього податок з доходів фізичних осіб за ставкою п.7.2 ст.7 Закону (5% щодо вартості подарунку).

Відповідно до положень статті 11 Закону дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового або садового будинку, квартири або їх частин, кімнати (далі – житловий об‘єкт) не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового об‘єкту не перевищує 100 квадратних метрів.

У разі якщо площа саме такого житлового об'єкту (житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати) перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.

Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з таких об'єктів нерухомості або від продажу об'єкту нерухомості, іншого ніж вказаного (тобто, відмінного від житлового або садового будинку, квартири або їх частин, кімнати), а також від продажу об'єкта незавершеного будівництва підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону. (5%).

Що стосується подання річної податкової декларації, то відповідно до норм ст.18 Закону обов’язок платника податку щодо її подання вважається виконаним, якщо він протягом звітного року одержував доходи виключно від податкових агентів. Податковим агентом при здійсненні операцій з купівлі-продажу нерухомості цим Законом визначено нотаріуса, який посвідчує відповідний за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору. Отже, якщо у платника податку, крім продажу нерухомості відсутні інші, визначені Законом, підстави для подання річної податкової декларації за звітний 2007 рік, він не повинен подавати таку декларацію. У разі, якщо такий платник має зобов’язання щодо подання річної декларації, то повинен заповнити таку декларацію і зазначити у ній всі одержані доходи, в тому числі від продажу нерухомого майна.

Порядок визначення інвестиційного прибутку та його оподаткування встановлено п.9.6 ст.9 Закону №889.

Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у пункті 9.6 статті 9 Закону, згідно із яким облік фінансових результатів від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України від 16.10.03р. №490 “Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу”.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну одного інвестиційного активу на інший інвестиційний актив, зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку.

Позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного року включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року у встановленому законом порядку. При цьому, до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами платник податку не включає дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (пп.9.6.8”а”, п.9.6, ст.9 Закону). Також не підлягають оподаткуванню, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та не враховуються при розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами доходи, отримані плтником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону (пп.9.6.8”б”, п.9.6, ст.9 Закону).

Платник податку, який за розрахунком загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами протягом звітного року має право не подавати до податкового органу річну податкову декларацію, зобов’язаний її подати у разі отримання доходів, виплачених на його користь особами, які не є податковими агентами (п.17.2”в”, ст.17 та п. 18.2 ст.18 Закону). Якщо дохід, одержаний від продажу у звітному податковому році інвестиційного активу не перевищує згадану вище суму, відомості про такий продаж до декларації не вносяться.

Згідно із підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону для цілей цього підпункту під терміном “інвестиційний актив” розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу, під терміном “пакет цінних паперів” розуміється окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів, а під терміном ідентичний цінний папір” розуміються цінні папери, випущені одним емітентом за тотожними умовами ємісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

Громадяни, які протягом 2007 року одержували доходи від продажу інвестиційних активів повинні згідно із Законом № 889 до 1 квітня 2008 року подати до податкового органу за місцем проживання річну податкову декларацію та сплатити податок з суми одержаного інвестиційного прибутку.

Так, декларацію подавати необхідно. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення (збиток), то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення. Для цього його треба задекларувати.

Але при цьому слід мати на увазі, що якщо платник податку продає пакет цінних паперів (корпоративні права) пов'язаним з ним особам, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами. Також, якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або надання у спадщину, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Також необхідно мати на увазі, що інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.

Не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2007 звітний податковий рік дохід, отриманий платником податку протягом зазначеного року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує 740 грн. (суму, визначену у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону), а також дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 цього Закону, а саме: сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, та сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону. У зазначених випадках платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму таких доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.