Для кого эта статья: для собственников и пользователей земельных участков, расположенных в пределах населенных пунктов.

Из этой статьи вы узнаете: почему размер земельного налога вырос втрое, на какие земли распространяются нововведения, как избежать увеличения налогов.

Какие законодательные изменения произошли?

В Порядок нормативной денежной оценки земель населенных пунктов, утвержденный приказом Минагрополитики от 25.11.16 г. № 489 (далее – Порядок № 489), приказом Минагрополитики от 27.03.18 г. № 162 внесены изменения, вступившие в силу с 17.07.18 г.

Кроме общей информации Порядок № 489 содержит приложение 1, которым устанавливаются коэффициенты, характеризующие функциональное использование земельного участка (далее – К_ф). Коэффициент является одной из составных элементов расчета нормативной денежной оценки (далее – НДО) земельного участка. Величина коэффициента может изрядно повлиять на размер НДО.

Например, земли сельхозназначения имеют меньшую НДО за счет того, что К_ф небольшой в сравнении с некоторыми другими категориями земель. В частности, К_ф земельного участка для ведения фермерского хозяйства или товарного сельхозпроизводства составляет 1,0, а земельного участка жилой и общественной застройки для строительства и обслуживания зданий торговли – 2,5. Один показатель влияет на конечный результат расчетов НДО участка.

Однако из-за отсутствия полноты данных Государственного земельного кадастра (далее – ГЗК) относительно многих земельных участков было нереально определить их К_ф (земельные участки оформлены давно, когда в сведения не вносили текущие данные), что усложняло процесс исчисления налогов и сборов, которые подлежат уплате.

Для решения этой проблемы принято решения ко всем участкам применять значение К_ф = 3,0, но только если (примечания 1, 2 приложения 1 к Порядку № 489):

• информация о земельном участке не внесена в сведения ГЗК;
• в сведениях ГЗК отсутствует код Классификации видов целевого назначения земель, утвержденной приказом Госкомзема от 23.07.10 г. № 548 (далее – Приказ № 548, Классификация № 548).

Итак, несмотря на реальное целевое назначение земли и соответствующий К_ф земельного участка из приложения 1 к Порядку № 489, в случае возникновения одного из этих факторов к участку будут применять Кф в размере 3,0.

На что это влияет?

В случае увеличения К_ф величина общей НДО земли увеличится. НДО является обязательной для определения размеров (ст. 5, 13 Закона от 11.12.03 г. № 1378-IV «Об оценке земель»):

• земельного налога;
• единого налога для плательщиков четвертой группы (для сельхозугодий);
• арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности;
• государственной пошлины во время мены, дарения, наследования (кроме наследования наследниками первой и второй очереди по закону или завещанию, по праву представления, а также наследования собственности, стоимость которой облагается налогами по нулевой ставке);
• потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства;
• показателей и разработки механизмов экономического стимулирования рационального использования и охраны земель;
• стоимости земельных участков площадью свыше 50 га, которые относятся к государственной/коммунальной собственности, при их отчужде­нии для размещения открытых спортивных и физ­культурно-оздоровительных сооружений.

Поэтому при применении к конкретному земельному участку показателя К_ф = 3,0 в первую очередь это повлияет на размер земельного налога, единого налога (в части сельхозугодий) и арендной платы.

Как ГФС может узнать о применении увеличенного К_ф к конкретному земельному участку?

Между Госгеокадастром и ГФС всегда ведется обмен информацией. Так, областной Госгеокадастр должен ежемесячно, но не позже 10-го числа следующего месяца, или по письменному запросу давать фискалам информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю (п. 286.1 Налогового кодекса, далее – НК). Кроме того, отдельно утвержден Порядок представления информации о налогоплательщиках, объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, для обеспечения ведения их учета, а также исчисления и взимания налогов и сборов (постановление КМУ от 21.12.11 г. № 1386).

Орган ГФС, кроме размера земельного налога, проверяет правильность расчета налогов и сборов из арендной платы. Для этого он имеет право обращаться в любые органы для предоставления необходимой информации (пп. 20.1.3, ст. 72, 73 НК).

В свою очередь, Госгеокадастр ведет ГЗК. Информация о земельном участке предоставляется на основании сведений, которые содержатся в ГЗК. Поэтому при отсутствии в сведениях информации о коде целевого назначения по КВЦНЗ государственный кадастровый регистратор подготовит налоговому органу информацию об НДО участка, исходя из К_ф = 3,0.

На все ли земли распространяются эти изменения?

Нет, только по территориальному фактору – на земли в пределах населенных пунктов. Ведь Порядок № 489 определяет процедуру проведения НДО земель населенных пунктов, поэтому его действие распространяется лишь на земли, расположенные в пределах населенных пунктов. Поэтому сельхозпредприятию, которое имеет в собственности или аренде земельные участки за пределами населенных пунктов, не следует беспокоиться. А если земля расположена в пределах населенных пунктов, то нужно проверить, подпадает ли она под указанные выше факторы.

Что означает фактор – информация о земельном участке не внесена в сведения ГЗК?

ГЗК содержит сведения о земельных участках, которые вносятся в него во время осуществления их государственной регистрации. Самостоятельно специалисты Госгеокадастра эти сведения не добавляют. Среди сведений есть, в частности, кадастровый номер, местоположение, площадь, координаты возвратных точек границ, данные о привязке возвратных точек границ в пункты государственной геодезической сети, целевое назначение, состав угодий, информация о документации по землеустройству и оценке земель относительно земельного участка, на основании которой установлены сведения (ст. 15 Закона от 07.07.11 г. № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре», далее – Закон № 3613).

Госрегистрация земельного участка осуществляется при его формировании путем открытия Поземельной книги на такой участок (ч. 1 ст. 24 Закона № 3613). Детально процедура регистрации определена Порядком ведения Государственного земельного кадастра, утвержденным постановлением КМУ от 17.10.12 г. № 1051 (далее – Порядок № 1051).

Итак, осуществление госрегистрации по Закону № 3613 и Порядку № 1051 началось со дня вступления их в силу с 01.01.13 г. Также государственные кадастровые регистраторы собственноручно переносили в ГЗК сведения из Государственного реестра земель (велся до 2013 года). Поэтому, если информация о земельном участке вносилась в сведения ГЗК не так давно, то беспокоиться незачем. По актуальным сведениям К_ф будет рассчитан правильно. Когда же на руках есть старый государственный акт или договор аренды земли, то, скорее всего, о них информации в ГЗК нет. Поэтому будет применен К_ф = 3,0.

Что означает второй фактор – в сведениях отсутствует код Классификации № 548?

Классификация № 548 определяет разделение земель на отдельные виды целевого назначения, которые характеризуются собственным правовым режимом, экосистемными функциями, типами застройки, а также типами особо ценных объектов (п. 1.4).

Код и целевое назначение земель применяются для обеспечения учета земельных участков по видам целевого назначения в ГЗК. То есть в сведениях ГЗК о земельном участке есть отдельная графа, которая должна содержать код Классификации № 548.

Дело в том, что до принятия Приказа № 548 (действует с 15.02.11 г.) регистраторы руководствовались похожим Украинским классификатором целевого использования земли, утвержденным письмом Госкомзема от 24.04.98 г. № 14-1-7/1205 (УКЦИЗ). Поэтому в ГЗК содержатся сведения о коде целевого назначения как по старому классификатору (УКЦИЗ), так и по новому (КВЦНЗ), в зависимости от даты внесения. То есть начиная с 1998 года для определения этого кода использовали УКЦИЗ, а с 2011-го – КВЦНЗ.

На первый взгляд, почти ничего не изменилось. Все было бы так, если бы не различались коды по порядковым номерам и некоторые названия видов целевого назначения земель.

Например, земельный участок по УКЦИЗ имеет код 1.5 «для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства», а по КВЦНЗ – 01.02 «для ведения фермерского хозяйства». Поэтому целевое назначение земельного участка осталось без изменений, изменился только классификатор, по которому определяется его код.

Итак, проверить, подпадаете ли вы под данный фактор легко:

• возьмите документ о праве собственности на землю или закажите извлечение из ГЗК о земельном участке;
• откройте Приказ № 548;
• сверьте, совпадает ли код по Приказу № 548 с кодом в документах.

Если совпадает, незачем беспокоиться. В извлечении отражаются имеющиеся в ГЗК сведения о земельном участке, поэтому делать ничего не нужно, ГЗК содержит информацию о вашей земле.

А вот если код отличается, это означает, что он был определен раньше по старому классификатору. То есть в ГЗК отсутствуют сведения о земельном участке, в частности его код по КВЦНЗ. Тогда будет применяться К_ф = 3,0.

Как избежать применения К_ф = 3,0?

Для этого необходимо:

• или осуществить госрегистрацию земельного участка в ГЗК (если она оформлялась очень давно и не зарегистрирована по Порядку № 1051, не имеет кадастрового номера, не удается заказать извлечение из ГЗК и т. п.) (ст. 24 Закона № 3613, п. 107–1152 Порядка № 1051);
• или внести сведения (изменения в них) в ГЗК о земельном участке (участок зарегистрирован, но код целевого назначения определялся по УКЦИЗ) (п. 116–134 Порядка № 1051).

Вообще для обоих вариантов заявителю надо заказать документацию по землеустройству, электронный документ и заполнить заявление установленного Порядком № 1051 образца. Административный сбор за госрегистрацию или внесение изменений в ГЗК не взимается. Документы подаются в Центр предоставления административных услуг по месту расположения земельного участка.

После наполнения ГЗК сведениями о земельном участке, включая код Классификации № 548, увеличенный К_ф к земельному участку не будет применяться.

С 17.07.18 г. в Порядок № 489 внесены изменения, согласно которым, несмотря на реальное целевое назначение земли и соответствующий коэффициент функционального использования, ко всем земельным участкам применяют значение К_ф = 3,0, если информация об участке не внесена в сведения ГЗК или в сведениях ГЗК отсутствует код Классификации № 548. Это нововведение касается только земель в пределах населенных пунктов.

Такое увеличение повлияет на размер НДО земельного участка, по которому рассчитывают сумму земельного налога и арендной платы, налогов и сборов. Чтобы избежать применения к участку увеличенного коэффициента, необходимо наполнить ГЗК информацией (подать документацию по землеустройству, где будет указываться код Классификации № 548). Таким образом, государство принудительно получит актуальную информацию о землях, а собственник/пользователь – надлежащее применение к земле К_ф.

Источник: "Баланс-Агро" № 35, который вышел из печати 17.09.18 г.